КОМБО: Юридический, Бухгалтерский, Налоговый аспекты
В соответствии со ст. 29-1 Закона «О хозяйственных обществах» в целях оказания финансово-экономической поддержки участники (учредители) вправе безвозмездно вносить в имущество общества вклады, не приводящие к увеличению уставного фонда и изменению размера долей.
Данное имущество по своей сути не является ни займом, ни вкладом в уставный фонд. Соответственно, по полученным средствам не возникает задолженность перед участником, а также на сумму полученных средств не увеличивается уставный фонд.
Сохранение уставного фонда на прежнем уровне означает, что:
- доли участников (учредителей) в уставном фонде не изменяются, не требуется вносить изменения в УСТАВНЫЕ документы;
- хозобщество не должно уплачивать или как-то иначе компенсировать участникам (учредителям) внесенный им вклад, так как он является безвозмездным.
Что может выступать в роли вклада в имущество? В каком порядке необходимо оформить данную хозяйственную операцию? Как учесть данные вклады для целей бухгалтерского и налогового учета? Какие есть особенности по вкладам участников (учредителей) нерезидентов?
I Что может выступать в роли вклада в имущество?
- Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости;
- Вносимое имущество должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Вкладом не может быть имущество, если право на его отчуждение ограничено собственником, законодательством или договором.
II Как правильно оформить данную хозяйственную операцию?
- Указанные вклады в имущество вносятся на основании договора, заключенного между участником и хозяйственным обществом.
- Законодательство не относит принятие решения о получении вклада ни к компетенции общего собрания участников/акционеров хозобщества, ни к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).
Вопрос целесообразности принятия данного решения собранием лежит на самом обществе.
- НО, внесение/получение вклада, которое является крупной сделкой, возможно только по решению общего собрания участников хозобщества / совета директоров (наблюдательного совета) (ч. 3 ст. 58 Закона о хозобществах).
- Получение вклада (вещей) является хозяйственной операцией, соответственно, ее нужно оформить первичным учетным документом (ПУД) (абз. 26 ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона о бухучете). Если вклад вносит участник-юрлицо, как правило, оформляют ТТН или ТН.
Если вклад вносит участник-физлицо, можно составить, например, акт приема-передачи или другой документ.
III Как учесть вклад для целей налога на прибыль?
В соответствии с подп. 4.25 ст. 174 НК В состав внереализационных доходов не включаются:
у хозяйственных обществ — вклады в имущество, не приводящие к увеличению уставного фонда и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимые участником хозяйственного общества в соответствии с Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах».
ВЫВОД:
- данные вклады не увеличивают налоговую базу для налога на прибыль.
- не подлежат отражению в декларации по налогу на прибыль, декларации при УСН.
IV Порядок отражения для целей бухгалтерского учета
С учетом того, что денежные средства получены обществом от своего участника (урчедителя) на безвозмездной основе, в бухгалтерском учете они подлежат отражению в следующем порядке:
Д-т счетов учета денежных средств — К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции N 102).
V Какие есть особенности для вкладов участников (учредителей) нерезидентов?
Вклад в имущества от участника (учредителя) нерезидента регламентируется Декретом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2020 г. № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» и имеет ряд своих особенностей.
Также важно помнить, что такая помощь подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности.