Журнал «Финансы, учет, аудит» опубликовал очередную статью авторства ведущего бухгалтера компании «СМАР Аутсорсинг Солюшнс» Дарьи Разумовой.
Имущество, как один из главных активов любого субъекта хозяйствования, может подвергаться рискам повреждения или уничтожения.
Страхование имущества сегодня является высокоэффективным инструментом минимизации рисков финансовых потерь, а также важной частью обеспечения стабильной деятельности субъектов хозяйствования.
Кроме того, страхование имущества особенно актуально для компаний, которые привлекли денежные средства в форме банковского кредита. Условиями кредитного договора может быть предусмотрено обеспечением обязательств в форме передачи имущества в залог по договору ипотеки. Как правило, предметом ипотеки является недвижимое имущество и иные активы. Условиями договора ипотеки может быть предусмотрена обязанность застраховать предмет ипотеки.
Субъектам хозяйствования, при наступлении страхового случая с участием имущества, переданного банку в залог, где выгодоприобретателем по договору страхования выступает банк, следует учитывать несколько важных правил, чтобы корректно отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим конкретный пример из практики.
Между коммерческой организацией (далее — Организация) — резидентом Республики Беларусь (основной вид деятельности — производство продукции) и международным банком заключен кредитный договор (далее — Договор). В качестве обеспечения исполнения обязательств по Договору организация передала в залог свое имущество. В соответствии с условиями Договора организация застраховала заложенное имущество в пользу банка, который в договоре страхования указан выгодоприобретателем. Страховая премия по договору добровольного страхования выплачена в месяце заключения страхового договора в полном объеме.
В период действия договора страхования наступил страховой случай. Для выполнения работ по проведению ремонта был заключен договор с подрядной организацией (акт выполненных работ подписан сторонами 31.05.2019 г.).
Организация обратилась с заявлением о получении возмещения понесенного ущерба в страховую организацию и предоставила документы, подтверждающие сумму расходов. Поскольку в договоре страхования банк указан выгодоприобретателем, организация обратилась в банк с ходатайством о получении согласия на выплату страхового возмещения в пользу страхователя ( т. е. в свою пользу). Ходатайство организации было удовлетворено банком, официальный ответ из банка получен организацией 31.03.2020 г. Акт о страховом случае подписан между страхователем и страховщиком 13.04.2020 г. Страховое возмещение поступило на расчетный счет организации 13.04.2020 г.
Рассмотрим, как правильно действовать Организации
В соответствии с п. 4 ст. 3 Закона N 57-З и п. 59 Инструкции N 50 расчеты по страхованию имущества учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» по моменту начисления.
В данном случае на основании первичных учетных документов ремонтной организации в мае 2019 года в бухгалтерском учете организации отражаются расходы на проведение работ по ремонту имущества:
Д-т 20 К-т 60 — Отражены затраты на ремонт имущества, участвующего в текущей деятельности организации;
Д-т 18 — К-т 60 — Отражен НДС, выделенный подрядчиком;
Д-т 68-2 — К-т 18 — НДС принят к вычету
Суммы «входного» НДС, предъявленного подрядчиком при осуществлении работ (оказании услуг), связанных с выбытием имущества либо восстановлением основных средств в результате наступления страхового случая, принимаются к вычету в общеустановленном порядке без ограничений (п. 1 ст. 135, п. 1, п. 4, п. 5 ст. 132, п. 24 ст. 133 НК).
В апреле 2020 г. в бухгалтерском учете организации отражается сумма полученного страхового возмещения от страховой организации:
Д-т 51 — К-т 76-2
Страховое возмещение включено в состав прочих доходов по текущей деятельности на дату получения возмещения на расчетный счет:
Д-т 76.2- К-т 90.7
От суммы полученного страхового возмещения НДС не исчисляется. Это связано с тем, что поступившие средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 120 НК).
Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь № 80 от 10.12.2013 г. установлен порядок определения случаев изменений в учетной оценке.
В частности, пунктом 6 Постановления № 80 установлено, что Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами.
С учетом изложенного, неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.
В описанной ситуации важно отметить, что на дату получения услуг по проведению ремонта организацией не было получено согласие банка на проведение выплаты возмещения в пользу страхователя.
С учетом указанного обстоятельства затраты на проведение ремонта имущества включаются в состав затрат на дату их выполнения ( май 2019 года), а не на дату поступления возмещения указанных расходов (апрель 2020 года).
Налог на прибыль
Страховое возмещение отражается в составе внереализационных доходов на дату его получения (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за II квартал 2020 года в состав внереализационных доходов в строку 4.1 следует включить полученные суммы страхового возмещения от страховой организации (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, в 2020 году сумма ущерба отсутствует, так как была отражена в составе расходов (затрат) 31.05.2019 г.
Как видим, значимость условий в договоре страхования о получателе страхового возмещения существенна и в зависимости от выгодоприобретателя, наличия/отсутствия согласия банка на проведение выплаты страхового возмещения у организации могут возникнуть риски в части расчета налога на прибыль, порядка отражения в бухгалтерском учете операций по страховому случаю.
В описанной ситуации имело место изменение учетной оценки в результате появления новой информации после окончания отчетного периода по налогу на прибыль.
Так, при наступлении страхового случая с участием имущества, переданного в залог банку, расходы на проведение ремонта следует включать в состав расходов только после анализа условий договора страхования. Также рекомендуем составить реестр застрахованного имущества с указанием условий договора страхования.
С учетом изложенного, для минимизации рисков организации следует проводить мониторинг условий каждого договора страхования, своевременно отражать доходы и расходы при наступлении страховых случаев с целью исключения случаев занижения налоговой базы по налогу на прибыль.