В номере журнала «Финансы. Учет. Аудит» за август 2021 года вышла очередная статья Дарьи Разумовой — ведущего бухгалтера SMAR Outsourcing Solutions.
Основные средства являются важнейшими объектами бухгалтерского учёта на предприятии. Порядок учета активов, относящихся к объектам основных средств, регулируется Инструкцией № 26, Инструкцией № 37/18/6 и другими нормативными правовыми актами. Классификация основных средств определена Постановлением № 161. Субъектам хозяйствования при приобретении, создании объектов основных средств следует учитывать несколько важных правил, чтобы корректно классифицировать ОС и формировать первоначальную стоимость. Рассмотрим конкретный пример из практики.
Коммерческая организация является заказчиком объекта строительства. Проектной документацией предусмотрено проведение работ по благоустройству территории, включающих в себя озеленение территории (высадка газона), устройство подъездных путей, тротуарных дорожек, автомобильной парковки, ограждения территории. На основании акта приемки в эксплуатацию объекта строительства от 01.12.2019 введен в эксплуатацию объект строительства.
Регистрация факта создания недвижимого имущества в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее — Закон № 133-З) осуществлена организацией в феврале 2020 г.
По состоянию на 31.12.2019 г. организацией сформирована стоимость частей объекта строительства : «Ограждение территории», «Газон», которые введены в состав основных средств до даты регистрации записью в учете (декабрь 2019 г.): Дт сч. 01- Кт сч. 08.
Исходя из вышеизложенного рассмотрим, как правильно действовать организации при включении газона в состав ОС (классификация), а также особенности определения даты ввода в эксплуатацию Ограждения территории.
После государственной регистрации права собственности стоимость объекта (части объекта) в сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства, на основании акта о приеме-передаче основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (пункт 56 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее — Инструкция № 10).
Кроме того, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету как объекты основных средств при одновременном выполнении условий признания, определенных частью 1 пункта 4 Инструкции № 26. При этом активы, подлежащие обязательной регистрации, сертификации, признаются объектами основных средств только после их регистрации, сертификации (часть 4 п. 4 Инструкции № 26).
Следовательно, организации следовало отразить в составе основных средств объект «Ограждение территории» только в феврале 2020 г. на дату регистрации. В соответствии с пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Важно отметить, что в Инструкции № 26 о насаждениях, используемых в целях озеленения, прямо ничего говорится.
Вместе с тем, согласно ст. 1 Закона от 14.06.2003 № 205-З «О растительном мире» (далее — Закон) дикорастущие растения — растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества; озеленение — комплекс мероприятий по созданию и содержанию насаждений, выполняющих санитарно-гигиенические, рекреационные, инженерно-технические, культурные, эстетические или иные несельскохозяйственные функции.
По разъяснениям Министерства Финансов Республики Беларусь в описанной ситуации затраты на озеленение, произведенные в процессе строительства, включаются в стоимость объекта строительства.
Согласно пункту 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Затраты организации на указанные объекты, в том числе на озеленение территории, в бухгалтерском учете включаются в расходы организации в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
Таким образом, организации необходимо произвести корректировки в формирование стоимости объектов учета строительства:
- исключить газон из состава основных средств и включить расходы на его создание в состав косвенных затрат, распределяемых между объектами учета строительства по методу, предусмотренному п. 40 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете № 10 от 14.05.2007;
- вести в состав ОС объект «Ограждение территории» на дату государственной регистрации.